相信每一个财务人员，提起递延所得税，当期所得税都头疼不已。递延所得税的概念确实比较难懂，书本里的“会计利润±纳税调整”后的应纳税所得额乘以所得税税率计算当期应交所得税，听起来容易，但是，在实际工作中，如果依照会计准则严格进行账务处理的话，尤其是充分遵循会计信息质量要求中的谨慎性原则，那么，就非常容易产生会计与税法的差异，也就会形成递延所得税。

　　纳税调整又分为永久性差异的纳税调整和暂时性差异的纳税调整。我们来说说什么是准则与税法的差异，理解一下永久性差异和暂时性差异：

　　A公司2016年利润总额100万元，本年度发生了1万元的税收滞纳金支出，做营业外支出处理；

　　B公司2016年利润总额100万元，没有发生营业外支出；

　　企业所得税税率均为25%，假设不存在其他事项。

　　①  如果准则和税法从来就没有差异，那么：

　　A公司应纳所得税=100万元*25%=25万元；

　　B公司应纳所得税=100万元*25%=25万元。

　　聪明的各位会计朋友肯定就会想，A发生了1万元的税收滞纳金支出，却抵扣了2500元（1万元*25%）的企业所得税，实际的处罚力度是打了七五折的，这对于老实经营的B是不公平的。

　　所以，为了不让违法支出反而还能抵税的不公平的存在，税法规定了税收滞纳金支出不得税前扣除，也就出现了如下的处理：

　　②  准则和税法存在差异，那么：

　　A应纳所得税=（100+1）万元*25%=25.25万元；

　　B应纳所得税=100万元*25%=25万元。

　　1万元税收滞纳金不得税前扣除，充分体现了税收公平的原则。但是，这1万元支出实实在在是企业支付的，根据准则要求，确认为营业外支出；根据税法要求，不得作为支出在税前扣除。因此，也就产生了准则与税法的差异，这种差异是永久的（税法不会规定税收滞纳金支出在以后年度可以税前扣除），因此被称为：永久性差异（非暂时性差异）。永久性差异不确认递延所得税。

　　有了永久性差异，自然有与之对应的暂时性差异，何为暂时性差异呢？

　　A公司2016年末应收账款余额200万元（年初余额为0），经公司确认，其中有10万元很可能无法收回，遵循谨慎性原则，计提了10万元的坏账准备。计提坏账后，A公司本年利润500万元。税法规定：企业应在损失实际发生时，经主管税务机关审核后允许税前扣除。

　　由此可见，A公司2016年末，计提的10万元坏账准备金，在计算当年应纳税所得额时，不得扣除。但在实际发生时，经税局审核后允许扣除。计提坏账准备是遵循会计准则的要求，实际发生前不得扣除是遵循税法的要求。在最终坏账真实发生的一刻，准则和税法又同时准予扣除，这就是准则和税法的暂时性差异。